《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

中華人民共和國主席令 第?六十三?號

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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

???????????????????????????????????????????????????????????????????中華人民共和國主席　胡錦濤

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中華人民共和國企業(yè)所得稅法

（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）

目　　錄

?? 第一章　總　　則
　　第二章　應納稅所得額
　　第三章　應納稅額
　　第四章　稅收優(yōu)惠
　　第五章　源泉扣繳
　　第六章　特別納稅調(diào)整
　　第七章　征收管理
　　第八章　附　　則

第一章　總　　則

　　第一條　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
　　第二條　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
　　本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　第三條　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　第四條　企業(yè)所得稅的稅率為25%。
　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

第二章　應納稅所得額

　　第五條　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　　第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
　　（一）銷售貨物收入；
　?。ǘ┨峁﹦趧帐杖?；
　　（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
　　（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
　?。ㄎ澹├⑹杖?；
　　（六）租金收入；
　　（七）特許權(quán)使用費收入；
　　（八）接受捐贈收入；
　?。ň牛┢渌杖搿?/span>
　　第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：
　?。ㄒ唬┴斦芸?；
　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
　?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。
　　第八條　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　第九條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　第十條　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款；
　?。ㄈ┒愂諟{金；
　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失；
　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出；
　?。┵澲С?；
　?。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準備金支出；
　?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出。
　　第十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
　?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)；
　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
　?。﹩为毠纼r作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
　?。ㄆ撸┢渌坏糜嬎阏叟f扣除的固定資產(chǎn)。
　　第十二條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
　?。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
　?。ǘ┳詣?chuàng)商譽；
　　（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
　?。ㄋ模┢渌坏糜嬎銛備N費用扣除的無形資產(chǎn)。
　　第十三條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
　　（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
　　（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；
　?。ㄋ模┢渌麘斪鳛殚L期待攤費用的支出。
　　第十四條　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
　　第十五條　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　第十六條　企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　第十七條　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
　　第十八條　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
　　第十九條　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：
　?。ㄒ唬┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
　　（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；
　?。ㄈ┢渌?，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
　　第二十條　本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。
　　第二十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

第三章　應納稅額

　　第二十二條　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
　　第二十三條　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：
　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)來源于中國境外的應稅所得；
　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
　　第二十四條　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

第四章　稅收優(yōu)惠

　　第二十五條　國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
　　第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：
　　（一）國債利息收入；
　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
　　（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
　　（四）符合條件的非營利組織的收入。
　　第二十七條　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
　　（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；
　?。ǘ氖聡抑攸c扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；
　?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；
　　（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
　　（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
　　第二十八條　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　第二十九條　民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
　　第三十條　企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
　　（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；
　?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
　　第三十一條　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
　　第三十二條　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　第三十三條　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
　　第三十四條　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
　　第三十五條　本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。
　　第三十六條　根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第五章　源泉扣繳

　　第三十七條　對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
　　第三十八條　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。
　　第三十九條　依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
　　第四十條　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第六章　特別納稅調(diào)整

　　第四十一條　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
　　第四十二條　企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。
　　第四十三條　企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。
　　稅務機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
　　第四十四條　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
　　第四十五條　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
　　第四十六條　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　第四十七條　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　　第四十八條　稅務機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

第七章　征收管理

　　第四十九條　企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
　　第五十條　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　第五十一條　非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
　　第五十二條　除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
　　第五十三條　企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
　　企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
　　第五十四條　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。
　　企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
　　企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
　　企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。
　　第五十五條　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
　　第五十六條　依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

第八章　附　　則

第五十七條　本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。
　　法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。
　　國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。
　　第五十八條　中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
　　第五十九條　國務院根據(jù)本法制定實施條例。
　　第六十條　本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

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?--來源：理論宣傳部?

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